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2021年中級經濟師考試財政稅收案例精講:增值稅銷項稅額

來源:經濟師考試網  [2021-3-25]  【

  增值稅銷項稅額

  【案例分析題】某企業為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為13%。2019年5月發生如下業務:

  (1)企業將商品銷售給一般納稅人,取得不含稅價款100 000元。

  (2)企業將商品銷售給小規模納稅人,價稅混合收取22 600元。

  (3)企業預收貨款20 000元。

  (4)企業自產產品用于企業在建工程,已知其成本為50 000元,不含稅對外售價為60 000元。

  1、企業銷售商品給一般納稅人,正確的會計處理為( )。

  A. 借記“主營業務收入”100 000元

  B. 貸記“主營業務收入”100 000元

  C. 貸記“應付賬款”100 000元

  D. 計提增值稅銷項稅額13 000元

  網校答案:BD

  網校解析:

  借:銀行存款 113 000

  貸:主營業務收入 100 000

  應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 13 000

  2、企業銷售商品給小規模納稅人,其正確的會計處理為( )。

  A. 借記“主營業務收入”22 600元

  B. 貸記“主營業務收入”22 600元

  C. 貸記“應付賬款”20 000元

  D. 計提增值稅銷項稅額2 600元

  網校答案:D

  網校解析:

  借:銀行存款 22 600

  貸:主營業務收入 20 000

  應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 2 600

  3、企業收取預收貨款業務,正確的賬務處理為( )。

  A. 借:銀行存款 20 000

  貸:預收賬款 20 000

  B. 借:銀行存款 20 000

  貸:主營業務收入 20 000

  C. 借:預收賬款 20 000

  貸:主營業務收入 20 000

  D. 借:應收賬款 20 000

  貸:預收賬款 20 000

  網校答案:A

  網校解析:企業收取預收貨款,賬務處理為:

  借:銀行存款 20 000

  貸:預收賬款 20 000

  4、企業將自產產品用于本企業在建工程業務,應計提增值稅銷項稅額為( )元。

  A. 0

  B. 6 500

  C. 7 800

  D. 8 500

  網校答案:A

  網校解析:本題考查增值稅銷項稅額的計算。營改增后將自產產品用于在建工程無需視同銷售。

  5、該企業5月的銷項稅額合計為( )元。

  A. 13 000

  B. 15 600

  C. 22 100

  D. 23 400

  網校答案:B

  網校解析:銷項稅額=13 000+2 600=15 600(元)。

  【案例分析題】某零部件生產企業為增值稅一般納稅人,每件產品的不含稅售價為1 000元,每件產品的成本為800元:購進原材料均取得增值稅專用發票,購銷貨物適用增值稅稅率均為13%(城市維護建設稅及教育費附加暫不考慮)。2019年年底,稅務機關對該企業2019年度的納稅情況進行檢查,有關賬務資料如下:(1)銷售給A企業產品10件,同時收取未逾期的包裝物押金1 000元,包裝物租金2 000元。

  (2)2019年6月,企業裝修辦公室領用產品5件(該項工程至2019年年底尚未完工),企業賬務處理為:

  借:在建工程 4 000

  貸:庫存商品 4 000

  (3)企業2019年6月份購進的原材料被盜,已知該批原材料的成本為10 000元。

  請根據以上資料回答下列問題。

  1、向A企業收取的包裝物押金,正確的會計和稅務處理為( )。

  A. 應計入“其他應付款”科目

  B. 應計入“主營業務收入”科目

  C. 不用繳納增值稅

  D. 應計提增值稅銷項稅額

  網校答案:AC

  網校解析:收取的包裝物押金,未逾期的不能計入收入,不需要繳納增值稅銷項稅額。

  2、向A企業收取的包裝物租金,正確的稅務處理為( )。

  A. 應計提增值稅銷項稅額340元

  B. 應計提增值稅銷項稅額230.09元

  C. 不用繳納增值稅

  D. 應繳納增值稅120元

  網校答案:B

  網校解析:包裝物租金應計算繳納增值稅,增值稅銷項稅額

  =2 000÷(1+13%)×13%=230.09(元)。

  3、企業裝修辦公室領用本企業生產的產品,正確的會計處理為( )。

  A. 借:在建工程 5 000

  貸:庫存商品 5 000

  B. 借:在建工程 4 650

  貸:庫存商品 4 000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 650

  C. 借:在建工程 5 650

  貸:主營業務收入 5 000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 650

  D. 借:在建工程 4 000

  貸:庫存商品 4 000

  網校答案:D

  網校解析:將自產產品用于在建工程,屬于用于增值稅應稅項目,不繳納增值稅。

  4、企業原材料被盜,正確的會計處理為( )。

  A. 借:待處理財產損溢 11 300

  貸:原材料 10 000

  應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 1 300

  B. 借:待處理財產損溢 10 000

  貸:原材料 10 000

  C. 借:營業外支出 10 000

  貸:原材料 10 000

  D. 借:營業外支出 11 300

  貸:原材料 10 000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 300

  網校答案:A

  網校解析:外購原材料被盜屬于發生非正常損失,進項稅額需要做轉出處理。

  【案例分析題】某公司2018年營業收入1 000萬元,營業成本500萬元,會計利潤120萬元。經查企業當年工資薪金支出200萬元,發生職工福利費30萬元,發生職工教育經費13萬元,發生工會經費5萬元,業務招待費8萬元,公益性捐贈支出15萬元。根據以上資料回答下列問題。

  1、在計算應納稅所得額時,職工工資、職工福利費、工會經費、職工教育經費需要納稅調增( )萬元。

  A. 1

  B. 2

  C. 3

  D. 5

  網校答案:C

  網校解析:職工福利費納稅調增=30-200×14%=2(萬);職工教育經費發生額13萬元,未超過扣除限(200×8%=16 萬元),無需調整;職工工會經費納稅調增=5-200×2%=1(萬),合計調增3萬元。

  2、在計算應納稅所得額時,業務招待費需要納稅調增( )萬元。

  A. 3.2

  B. 4.8

  C. 5

  D. 8

  網校答案:A

  網校解析:實際發生額8萬元的60%為4.8萬元,銷售營業收入的5‰為5萬元,允許扣除4.8萬元,納稅調增3.2萬元(8-4.8=3.2)。

  3、在計算應納稅所得額時,公益性捐贈支出需要納稅調增( )萬元。

  A. 0

  B. 0.6

  C. 14.4

  D. 15

  網校答案:B

  網校解析:公益性捐贈支出扣除限額=120×12%=14.4(萬元),納稅調增=15-14.4=0.6(萬元)。

  4、該企業2018年的應納稅所得額為( )萬元。

  A. 123.8

  B. 126.2

  C. 126.8

  D. 128.4

  網校答案:C

  網校解析:應納稅所得額=120+3(工資及三費的納稅調增)+3.2(業務招待費的納稅調增)+0.6(公益性捐贈的納稅調增)=126.8(萬元)。

  5、該企業2018年的應納所得稅額為( )萬元。

  A. 30.95

  B. 31.55

  C. 31.7

  D. 32.1

  網校答案:C

  網校解析:應納所得稅額=126.8×25%=31.7(萬元)。

  【案例分析題】甲機械廠為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%,2019年發生如下經濟業務:

  (1)銷售一批零部件,取得含稅收入226 000元,同時收取包裝物租金20 000元,包裝物押金50 000元。

  (2)將自產的一臺設備用于職工福利,已知其生產成本為100 000元,無同類產品對外售價,成本利潤率為10%。

  (3)2019年度發生廣告費支出100萬元,全年銷售收入1 000萬元。

  (4)2019年度發生合同違約金支出5萬元。

  1、企業收取的包裝物租金,其正確的賬務處理為( )。

  A. 貸記“其他業務收入”17 699.12元

  B. 貸記“其他業務收入”20 000元

  C. 貸記“其他應付款”20 000元

  D. 借記“其他業務收入”17 699.12元

  網校答案:A

  網校解析:收取的包裝物租金為價外費用,應貸記“其他業務收入”,不含稅金額=20 000/(1+13%)=17 699.12(元)。

  2、企業收取的包裝物押金,其正確的賬務處理為( )。

  A. 貸記“其他應付款”44 247.79元

  B. 貸記“應交稅費—應交增值稅”5 752.21元

  C. 貸記“其他應付款”50 000元

  D. 貸記“其他業務收入”44 247.79元

  網校答案:C

  網校解析:收取的包裝物押金貸記“其他應付款”。

  3、將自產設備用于職工福利,其正確的賬務處理為( )。

  A. 借記“應付職工薪酬”100 000元

  B. 借記“應付職工薪酬”113 000元

  C. 計提增值稅銷項稅額13 000元

  D. 計提增值稅銷項稅額14 300元

  網校答案:D

  網校解析:本題考查增值稅視同銷售的檢查。將自產設備用于職工福利,按組成計稅價格計繳增值稅,應納稅額=100 000×(1+10%)×13%=14 300(元)。正確的會計分錄為:

  借:應付職工薪酬 ?+14 300

  貸:主營業務收入 ?

  應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 14 300

  4、企業發生的廣告費支出,其正確的賬務處理為( )。

  A. 全額計入“銷售費用”科目

  B. 全額稅前扣除

  C. 不得稅前扣除

  D. 稅前扣除金額為15萬元

  網校答案:AB

  網校解析:當年銷售(營業)收入的15%=1 000×15%=150(萬元),該企業2019年度發生的廣告費支出為100 萬元,因此該企業發生的廣告費支出稅前可以全額扣除。

  5、關于合同違約金的賬務處理,正確的為( )。

  A. 記入“主營業務成本”科目

  B. 記入“營業外支出”科目

  C. 記入“利潤分配”科目

  D. 記入“管理費用”科目

  網校答案:B

  網校解析:合同違約金記入“營業外支出”科目。

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責編:hym

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